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有獎征名:分清獎品屬性避免稅務風險

作者:段暉

案例:甲房地產開發企業為A項目征名,并設立一、二、三等獎勵。張三、李四和王五分別獲獎,獎品分別為價值8000元、5000元和3000元的手機一部。甲企業購買3部手機,并取得增值稅專用發票,甲企業為A項目征名獎勵獲獎者手機,其進項稅額能否抵扣?針對上述事項,甲企業是否存在其他涉稅方面的事項?

案例分析1:甲企業購買手機的進項稅額能否抵扣?

這是兩項業務:1.甲企業開展A項目征名活動,并給予張三、李四和王五獎勵,實質上是購買了張三、李四和王五的著作權;而張三、李四和王五實質上是將自己對于A項目的著作權(命名權)賣給了甲企業。甲企業購買著作權的支付方式,不是現金支付,而是實物(手機)支付。2.在實物支付環節,事實上是一次貨物銷售行為。

根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條(八)項之規定,將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人,應當視同銷售貨物。因此,甲企業將手機獎勵給張三、李四和王五,應當視同銷售貨物,計算銷項稅額,同時其購買手機的進項稅額可以抵扣。

案例分析2:甲企業還涉及哪些涉稅事項?

企業所得稅:根據《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定,甲企業將手機獎勵給張三、李四和王五,企業所得稅方面應當確認視同銷售收入,同時確認視同銷售成本。

增值稅:根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條(十四)項規定,個人轉讓著作權免征增值稅。

因此,張三、李四和王五可以向主管稅務機關申請代開“免稅”字樣的增值稅發票,甲企業應當取得張三、李四和王五代開的增值稅發票后,方可進行企業所得稅稅前扣除。

個人所得稅:根據《個人所得稅法實施條例》第六條(四)項規定,著作權轉讓所得應屬于特許權使用費所得。甲企業應當依據《國家稅務總局關于發布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第61號)第八條規定,履行個人所得稅扣繳義務。特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。

減除費用:預扣預繳稅款時,特許權使用費所得每次收入不超過四千元的,減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的,減除費用按收入的百分之二十計算。


編輯:解曉冬

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