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稅收策劃:加計抵減,應與所得稅優惠綜合考慮

增值稅加計抵減是近期國家出臺的減稅降費政策的一項重要措施。具體適用過程中,企業加計抵減的稅額,將相應增加其企業所得稅應納稅所得額。因此,建議企業將增值稅與企業所得稅稅收優惠政策結合起來,綜合考慮稅收成本,合規享受稅收優惠。

典型案例

某生產、生活性服務業納稅人A公司是增值稅一般納稅人。為方便計算,只考慮2019年12月份收入情況,且不考慮附加稅費。2019年12月,該公司賬面確認的增值稅銷項稅額為500萬元,進項稅額為200萬元,期初留抵進項稅額為100萬元。該企業2019年度企業所得稅應納稅所得額為290萬元。如果選擇適用增值稅加計抵減政策,A公司本期可計提加計抵減額為20萬元。

基本規定

按照《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部、稅務總局、海關總署公告2019年第39號,以下簡稱39號公告)的規定,2019年4月1日~2021年12月31日,符合條件的從事生產、生活性服務業一般納稅人,按照當期可抵扣進項稅額加計10%,用于抵減應納稅額。

加計抵減如何進行會計處理?日前,財政部會計司對此進行了解讀:生產、生活性服務業納稅人取得資產或接受勞務時,應當按照《增值稅會計處理規定》的相關規定,對增值稅相關業務進行會計處理;實際繳納增值稅時,按應納稅額借記“應交稅費—未交增值稅”等科目,按實際繳納金額貸記“銀行存款”科目,按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

《財政部關于印發修訂〈企業會計準則第16號——政府補助〉的通知》(財會〔2017〕15號)對“其他收益”科目的適用范圍作了規定,并自2017年6月12日起施行。該準則第十一條規定,與企業日常活動相關的政府補助,應當按照經濟業務實質,計入“其他收益”科目或沖減相關成本費用。與企業日常活動無關的政府補助,應當計入“營業外收支”科目。由此,增值稅加計抵減額要在利潤表的“營業利潤”項目里的“其他收益”中體現。

這就帶來了一個問題——如果企業適用增值稅加計抵減政策,按照加計抵減金額計入“其他收益”科目,則相應金額需要計入利潤表中計算繳納企業所得稅。

方案一:A公司選擇適用增值稅加計抵減政策,可加計抵減稅額共20萬元。

在這種情況下,A公司2019年度企業所得稅應納稅所得額相應增加20萬元,年度應納稅所得額變更為310萬元。《財政部、稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規定,小型微利企業,指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元這三個條件的企業。據此,A公司不能享受小型微利企業優惠政策。當期增值稅應納稅額=500-200-100-20=180(萬元);企業所得稅應納稅額=310×25%=77.5(萬元)。

整體繳納稅額為180+77.5=257.5(萬元)。

方案二:A公司選擇不適用增值稅加計抵減政策。此時,A公司企業所得稅應納稅所得額為290萬元,假設符合相關規定,可享受小型微利企業所得稅優惠政策。A公司當期增值稅應納稅額=500-200-100=200萬元;企業所得稅應納稅額=100×25%×20%+(290-100)×50%×20%=5+19=24(萬元)。

整體繳納稅額為200+24=224(萬元)。

建議

值得關注的是,39號公告規定,納稅人確定適用加計抵減政策后,在一個自然年度內不可再調整,以后年度是否適用,根據上年度銷售額計算確定。同時,納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。

筆者認為,為了充分享受減稅降費政策,納稅人應根據自身實際,綜合考慮增值稅加計抵減政策與企業所得稅相關稅收優惠政策的配套實施情況。

小貼士

加計抵減和加計扣除的區別

加計抵減是增值稅的概念

《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)規定,自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額,此項政策稱為加計抵減政策。

因此,加計抵減是國家對部分服務行業給予增值稅上的稅收優惠。

加計扣除既是增值稅也是企業所得稅的概念

增值稅的加計扣除

《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第二條規定,納稅人購進農產品,原適用10%扣除率的,扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅額。比一般規定的9%扣除率,再加計1%的扣除率。

企業所得稅的加計扣除

(1)《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)規定,企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2018年1月1日~2020年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

(2)《企業所得稅法實施條例》第九十六條規定,企業所得稅法第三十條第(二)項所稱企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除,指企業安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。


編輯:李星紅

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