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張文春:近年來國際稅制改革若干趨向



經濟合作與發展組織(OECD)近期發布了《2018年稅制政策改革》分析了該組織35個成員國以及阿根廷、印度和南非在內的38個經濟體的最新的稅制改革措施,從中可以發現國際上的重要稅制改革措施和共同的稅收政策趨勢。

削減個人所得稅稅率。大多數國家通過降低個人所得稅稅率來促進經濟增長,例如美國、荷蘭和法國等國家為支持儲蓄、投資并降低小額儲蓄者的稅收負擔而引入了各種減免稅措施。有關社會保險稅方面也已經有類似的改革,稅率方面的增減大致五五分,稅基變動方面也是拓寬和縮小的占比各半。

降低公司所得稅。2000—2011年間,OECD成員國的公司所得稅稅率從32.6%降到了25.4%。近年來最大的公司所得稅減稅是美國實施的,美國聯邦公司所得稅稅率從35%降到了21%。OECD全球稅收數據庫中有22個國家的公司所得稅的法定稅率是等于小于25%的,而2000年只有6個國家等于或低于25%。像西班牙、以色列、挪威和愛沙尼亞這樣的國家也降低了本國公司所得稅稅率,并增加了公司利潤。

這些年,已有31個國家削減了本國的公司所得稅稅率,使之成為一種全球現象。但是,也有少數國家采取了與這種現象背道而馳的做法。如土耳其將本國公司所得稅的一般稅率從20%提高到了22%,加拿大平均稅率從11.7%上升到了11.8%,韓國的公司所得稅的最高稅率從22%提高到了25%等。

防范稅基侵蝕和利潤轉移。目前,將近130個國家和地區已經加入了BEPS的包容性框架,正在和OECD合作防范稅基侵蝕和利潤轉移,落實15項行動計劃的成果,并增加來自不同稅種收入的比例。

聚焦對高度數字化企業的征稅。2018年3月,OECD發布《2018年源于經濟數字化的稅收挑戰的中期報告》。該報告指出,不同的數字化商業模式有一些共同之處,即高度依賴無形資產,特別是知識產權。數據和用戶參與的重要性以及與知識產權的協同。對此,OECD提出要在2020年底完成一份全球性的基于共識的數字稅收解決方案。

提高增值稅稅率,拓寬增值稅稅基。部分國家提高了本國增值稅的低稅率,或降低了低稅率適用范圍,從而維持了本國增值稅的寬稅基。例如,挪威對電影票、公共交通、賓館住宿、博物館和娛樂公園適用的增值稅的低稅率從10%提高到了12%。作為從直接稅轉向間接稅的稅制結構再平衡的一項措施,荷蘭政府提出了將增值稅的低稅率從6%提高到9%的方案。

對低價貨物進口征收增值稅的新措施。作為增加本國稅收收入的措施,幾個國家已經廢除了增值稅減免措施并開始對低價貨物進口征收增值稅。澳大利亞稅務局在2018年7月通過對以前低于豁免商品和服務稅的低于1000澳元的貨物進口征收10%的商品和服務稅而更新了其進口稅收規則。瑞士也在試圖修正本國的增值稅注冊規則以為國內外的公司創造公平的競爭環境。從2018年7月開始,判定公司是否進行瑞士增值稅注冊的新規則是基于全球的營業額而不是瑞士的營業額。

特別消費稅稅率不斷提高。不僅是為了實現籌集收入的目的,而是作為抑制那些產生外部性產品消費的矯正性工具,并影響消費者行為決策,各國對酒類和煙草產品征收的特別消費稅稅率呈現上升的趨勢。

環境相關的稅種普遍沒有得到廣泛使用。各國都面臨著日益嚴重的環境問題的挑戰。雖然引入稅收政策有助于應對這些挑戰,但環境相關的稅種普遍未得到充分使用,相關稅種的稅率要比有害行為造成的社會成本低,稅基一直比較狹窄。(本文系中國人民大學財稅研究所張文春編譯整理)

編輯:張瑜

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