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新舊政策對比:小規模納稅人免征增值稅有七大變化


本文作者:馬澤方


今年1月,小規模納稅免征增值稅的標準由月銷售額3萬元提高至10萬元,減稅幅度較大。《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號,以下簡稱“4號公告”)對此作出詳細規定。下面筆者就相關政策變化進行說明。

免征增值稅標準的變化

(一)金額的變化

原小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,月銷售額未超過3萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過9萬元)的,免征增值稅。現提高至月銷售額未超過10萬元,季度銷售額未超過30萬元。

(二)銷售額范圍的變化

1.不再分別核算

原政策規定,小規模納稅人應分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務的銷售額和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元),銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。即小規模納稅人分別核算老增值稅的銷售貨物、加工、修理修配勞務和營改增的銷售服務、無形資產,分別銷售免稅優惠。

現政策不再分別核算,而是小規模納稅人的合計月銷售額,原政策的銷售額不包括銷售不動產,銷售不動產應當繳納增值稅。現政策首次將銷售不動產的銷售額納入其中,但若本期包括銷售不動產的合計月銷售額超過10萬元,可扣除銷售不動產的銷售額,扣除后未超過10萬元的,免征增值稅;銷售不動產的銷售額正常繳稅。

此銷售額為不含稅銷售額。

例1:A小規模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,提供服務3萬元,銷售不動產2萬元。合計銷售額為9萬元(4+3+2),未超過10萬元免稅標準,因此,該納稅人銷售貨物、服務和不動產取得的銷售額9萬元,可享受小規模納稅人免稅政策。

例2:A小規模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元,提供服務3萬元,銷售不動產10萬元。合計銷售額為17萬元(4+3+10),剔除銷售不動產后的銷售額為7萬元(4+3),因此,該納稅人銷售貨物和服務相對應的銷售額7萬元可以享受小規模納稅人免稅政策,銷售不動產10萬元應照章納稅。

2.差額后的銷售額

原政策規定,適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人,以差額前的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。

現政策發生重大變化,規定適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。差額前的銷售額肯定大于差額后的銷售額,采用差額后的銷售額更有利于納稅人。

例3:2019年1月,某建筑業小規模納稅人(按月納稅)取得建筑服務收入20萬元,同時向其他建筑企業支付分包款12萬元,則該小規模納稅人當月扣除分包款后的銷售額為8萬元,未超過10萬元免稅標準,因此,當月可享受小規模納稅人免稅政策。若按照原政策,則不能享受免稅政策。

納稅期限的變化

原政策規定,小規模納稅人按季度申報。 現政策規定小規模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限。

小規模納稅人納稅期限不同,其享受免稅政策的效果可能存在差異。

例4:某小規模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬元、11萬元和12萬元。如果按月納稅,則只有1月的5萬元能夠享受免稅;如果按季納稅,由于該季度銷售額為28萬元,未超過免稅標準,因此,28萬元全部能享受免稅。在這種情況下,小規模納稅人更愿意實行按季納稅。

例5:某小規模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬元、11萬元和12萬元,如果按月納稅,1月份的8萬元能夠享受免稅,如果按季納稅,由于該季度銷售額31萬元已超過免稅標準,因此,31萬元均無法享受免稅。在這種情況下,小規模納稅人更愿意實行按月納稅。

需要注意的是,納稅期限一經選擇,一個會計年度內不得變更。《會計法》第十一條規定:“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。”若小規模納稅人年度中間成立,一個會計年度截止當年12月31日。

轉登記的變化

2018年將增值稅一般納稅人標準統一提高至500萬元,大大簡化了判斷標準,并規定轉登記日前連續12個月或者連續4個季度累計應稅銷售額未超過500萬元的一般納稅人,可轉登記為小規模納稅人。

原政策規定,只有根據《增值稅暫行條例》及其實施細則有關規定登記為一般納稅人的,才能轉登記為小規模納稅人,即營改增試點行業的一般納稅人,不能轉登記為小規模納稅人。

現政策不再限制行業,包括營改增試點行業在內的所有企業,符合條件的都可以轉登記為小規模納稅人。

原政策規定的轉登記為小規模納稅人的截止期限為2018年12月31日,現政策延續至2019年12月31日。

需要注意兩點:一是此銷售額非彼銷售額,“轉登記日前連續12個月或者連續4個季度累計應稅銷售額未超過500萬元”中的銷售額是指差額前的銷售額,小規模納稅人免稅的銷售額是差額后的銷售額;二是曾在2018年選擇過轉登記的納稅人,后又登記為一般納稅人,在2019年仍可選擇轉登記;但是,2019年選擇轉登記為小規模納稅人的,再次登記為一般納稅人后,不得再轉登記為小規模納稅人。

轉登記納稅人為出口企業,其在一般納稅人期間出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務、服務,在其轉登記為小規模納稅人后,仍可繼續按照現行規定申報和辦理退(免)稅相關事項。自轉登記日下期起,轉登記納稅人的出口貨物勞務、服務,適用增值稅免稅規定。

預繳的變化

營改增后實施了若干預繳增值稅的征管措施,比如跨地區提供建筑服務、銷售不動產、出租不動產等。對于預繳增值稅稅款未超過3萬元的能否享受免稅,原政策沒有明確。

現政策規定,按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人,凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的,當期無需預繳稅款。

小規模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產,應現在納稅期限,確定是否預繳增值稅。

例6:若某個體工商戶選擇按月納稅,銷售不動產銷售額超過月銷售額10萬元免稅標準,則仍應在不動產所在地預繳稅款;若該個體工商戶選擇按季納稅,銷售不動產銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標準,則無需在不動產所在地預繳稅款。

其他個人偶然發生銷售不動產的行為,應當按照現行政策規定實行按次納稅。現政策也明確其他個人銷售不動產,繼續按照現行政策規定征免增值稅。如非北、上、廣、深地區的其他個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的,免征增值稅;北、上、廣、深地區的其他個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的,免征增值稅。

發票開具的變化

住宿業、鑒證咨詢、建筑服務等小規模納稅人可以自行開具增值稅專用發票。現政策規定,已經使用增值稅發票管理系統的小規模納稅人,月銷售額未超過10萬元的,可以繼續使用現有稅控設備開具發票;已經自行開具增值稅專用發票的,可以繼續自行開具增值稅專用發票,并就開具增值稅專用發票的銷售額計算繳納增值稅。

小規模納稅人開具增值稅專用發票不能免稅。月銷售額未超過10萬元的,當期因開具增值稅專用發票已經繳納的稅款,在增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后,可以向主管稅務機關申請退還。

由于4號公告是1月19日出臺,小規模納稅人可能已經開具普通發票。因此,現政策規定,小規模納稅人2019年1月份銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,2019年第一季度銷售額未超過30萬元),但當期因代開普通發票已經繳納的稅款,可以在辦理納稅申報時向主管稅務機關申請退還。

申報的變化

原政策規定,應稅行為有扣除項目的納稅人,《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》第9行“免稅銷售額”填寫扣除之前的銷售額。

現政策將其修改為填寫差額后的銷售額。

其他個人一次性收取租金收入的變化

原政策規定,其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產,取得的租金收入可在租金對應的租賃期內平均分攤,分攤后的月租金收入不超過3萬元的,可享受小微企業免征增值稅優惠政策。 現政策相應提高至10萬元。

作者單位:北京市稅務局


編輯:解曉冬

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