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結構性存款是否需要繳納增值稅?

李暉 

隨著金融市場的日漸繁榮,各種金融衍生物層出不窮。結構性存款作為一種低風險、易操作的金融產品,越來越得到人們的青睞。所謂結構性存款是指金融機構吸收的嵌入金融衍生工具的存款,通過與利率、匯率、指數等的波動掛鉤或與某實體的信用情況掛鉤,使存款人在承擔一定風險的基礎上獲得更高收益。對于結構性存款需不需要繳納增值稅的問題,需要相關規定加以明確。

筆者認為,結構性存款不屬于通常意義上的存款,它的存在形式是“存款+金融衍生工具”,其中絕大部分資金用于銀行信貸或者固定收益類等低風險產品,保證基本的安全和收益;而另外的小部分資金用于投資高收益、高風險的產品,比如與之相掛鉤的金融衍生工具。這是一種低風險低收益或高風險高收益的投資組合。因此,結構性存款可視為一種金融商品。

在《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件中,對貸款服務的應稅行為有如下規定:各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入,按照貸款服務繳納增值稅。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務繳納增值稅。根據《財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)文件規定,《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”,是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質的收入,不征收增值稅。

綜合上述結構性存款的概念及增值稅相關政策,筆者認為,結構性存款屬于金融產品不屬于存款。若結構性存款在合同中約定保本,取得結構性存款持有期間的收益應按“貸款服務”6%稅率繳納增值稅。如果結構性存款產品為非保本的,其取得的持有收益不需繳納增值稅。

(作者單位:國家稅務總局機關黨委)

編輯:張瑜

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